Przedstawiamy aktualne zmiany w przepisach podatkowych i orzecznictwie.
2010-11-18
Zmiany w zakresie VAT nastąpią. Nie można jednakże obecnie określić z całą pewnością ich zakresu. Ustawa nowelizacyjna będzie jeszcze przedmiotem głosowania w Senacie, spodziewać się można, że różnego rodzaju lobby i grupy nacisku będą chciały wpłynąć na ostateczny kształt aktu prawnego. Nie jest zatem wykluczone, że Senat wprowadzi do ustawy poprawki.
Zmiana stawek VAT
Sejm uchwalił tzw. Ustawę okołobudżetową, która zmienia kilkanaście ustaw i wprowadza min. wyższe stawki VAT. Zmiana stawek podatku VAT zasadniczo ma obowiązywać od 1 stycznia 2011 roku do końca grudnia 2013 roku. Wprowadzone zostaną nowe trzy stawki VAT: 5 proc., 8 proc. i 23 proc. Podatek VAT dość znacząco wzrośnie na sprzedaż książek oraz czasopism specjalistycznych. Stawką w wysokości 5% objęta ma być również sprzedaż tzw. produktów żywnościowych, np. ryb, mięsa, jaj, wyrobów mleczarskich.
Sejm wykreślił z ustawy proponowaną przez rząd likwidację obniżonych stawek akcyzy, nakładanej na paliwa silnikowe zawierające powyżej 2 proc. biokomponentów oraz tzw. biokomponentów stanowiących samoistne paliwa.
Pomimo negatywnej opinii komisji finansów przeszły natomiast propozycje PSL, by utrzymać w 2011 r. ulgi w akcyzie dla biopaliw, a w 2012 roku utworzyć fundusz promocji wytwarzania i wykorzystania biokomponentów i biopaliw. Ma nim dysponować minister gospodarki. Fundusz miałby pochodzić z 1,5-proc. akcyzy od paliw silnikowych uzyskanych przez budżet w poprzednim roku.
Zmiana stawek vat skutkuje również koniecznością dostosowania przepisów w zakresie zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.
Limity na 2011: mały podatnik, ryczałt ewidencjonowany
Status małego podatnika przysługuje podmiotom gospodarczym, u których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro (art. 2 pkt 25 ustawy o VAT). Limit ten oblicza się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy roboczy dzień października poprzedniego roku podatkowego, przy czym kwotę w tym przypadku zaokrągla się do 1.000 zł.
Zgodnie z tabelą nr 192/A/2010 z dnia 1 października 2010 r. kurs euro wynosił 3,9465 zł, czyli równowartość 1.200.000 euro wynosi:
1.200.000 euro × 3,9465 zł = 4.736.000 zł.
Limit uprawniający do korzystania ze statusu małego podatnika w 2011 r. po zaokrągleniu do 1.000 zł wynosić będzie 4.736.000 zł.
Przypomnijmy, że do końca 2010 r. limit ten wynosi 5.067.000 zł.
Odnośnie podatników prowadzących przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzających funduszami powierniczymi, będących agentami, zleceniobiorcami lub innymi osobami świadczącymi usługi o podobnym charakterze (z wyjątkiem komisu) - od nowego roku limit ten stanowić będzie równowartość 45.000 euro.
Wyliczenie limitu na rok 2011 przedstawia się następująco:
45.000 euro × 3,9465 zł = 178.000 zł.
Po zaokrągleniu do 1.000 zł, limit uprawniający do korzystania ze statusu małego podatnika w 2011 r. dla podatników świadczących usługi typu pośrednictwa, wynosić będzie 178.000 zł.
Do końca 2010 r. limit ten wynosi 190.000 zł.
Obecnie, jak wynika z art. 43 ust. 3 i 4 ustawy o VAT, rolnik ryczałtowy, aby skorzystał z systemu rozliczania według zasad ogólnych musi m.in. prowadzić ewidencję obrotów oraz dokonać dostaw na poziomie przekraczającym 20.000 zł. Od 2011 roku przepisy te mają zostać uchylone. Zatem, aby rolnik ryczałtowy mógł rozliczać VAT na zasadach ogólnych, będzie musiał wyłącznie dokonać zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. Przy czym nie ulegają zmianie zasady ponownego powrotu rolnika (podatnika) do szczególnej procedury dla rolników ryczałtowych.
Ponadto zostanie podwyższona stawka zryczałtowanego zwrotu podatku dla rolników ryczałtowych z 6% do 6,5%.
VAT od nabycia i eksploatacji samochodu
Potrzeba dokonania zmian w ustawie o VAT wynika z tego, że stosowane obecnie zasady rozliczania VAT od nabycia pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony (i paliwa do nich) innych niż samochody osobowe, wynikają jedynie z interpretacji Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2009 r., nr PT3/812/4/15/CZE/09/185, będącej konsekwencją wyroku ETS w sprawie C-414/07. Tak więc zachodzi konieczność dokonania określonych zmian w przepisach, tak aby prawo do odliczenia podatku było określone w ustawie o VAT. W świetle interpretacji Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2009 prawo to przysługuje m.in. w przypadku pojazdów samochodowych, w odniesieniu do których z homologacji producenta lub importera dla danego typu pojazdu samochodowego bezspornie wynika, że nie jest to samochód osobowy i dopuszczalna ładowność tego pojazdu wynosi powyżej 500 kg.
Jednym z założeń do projektu ustawy nowelizującej ustawę o podatku od towarów i usług oraz ustawę o transporcie drogowym jest ograniczenie prawa do odliczenia VAT przy nabyciu samochodów z tzw. „kratką” w latach 2011 i 2012. Ministerstwo Finansów zamierza wprowadzić do przepisów o VAT takie rozwiązania, które objęłyby prawem do pełnego odliczenia VAT pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności powyżej 500 kg, w odniesieniu do których ze świadectwa homologacji dla danego typu pojazdu samochodowego wynikałoby, że nie jest to samochód osobowy.
Przy czym do 1 stycznia 2013 r. mają obowiązywać przepisy przejściowe, które w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. będą w sposób odmienny regulowały zasady odliczania VAT przy nabyciu samochodów.
Z uwagi na zakres zmian w art. 86 proponuje się wykreślenie obecnie obowiązujących regulacji zawartych w ust. 3-7a oraz dodanie przepisu art. 86a, w którym uregulowane będą zasady odliczania VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych. Z przepisu tego ma wynikać, że w odniesieniu do samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, prawo do odliczenia będzie ograniczone do 60% kwoty podatku określonej na fakturze, nie więcej niż 6.000 zł (ust. 1 dodawanego art. 86a). Ograniczenie to nie będzie miało zastosowania w odniesieniu do pojazdów i sytuacji określonych w ust. 2 tego przepisu, tj.:
a) 1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,
b) 2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,
c) 3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg,
Dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa wcześniej, będzie określana na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji nie będą miały określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, dla celów odliczenia podatku naliczonego będą uznawane za samochody osobowe (ust. 3 dodawanego przepisu). Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych wskazanych w dodawanym art. 86a nadal będzie musiało wynikać z dodatkowych badań technicznych przeprowadzonych przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonych zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodem rejestracyjnym pojazdu, zawierającym właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (ust. 4 nowego artykułu).
W stosunku do podatników użytkujących samochody osobowe lub inne pojazdy samochodowe, o których będzie mowa w ust. 1 dodawanego przepisu, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze, planuje się zachować ograniczone prawo do odliczenia 60% kwoty podatku określonej na fakturze, nie więcej niż 6.000 zł w zakresie jednego samochodu lub pojazdu.
Podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia VAT w przypadku nabycia paliw wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, wskazanych w dodawanym art. 86a ust. 1.
Tak więc, jeśli proponowane zmiany zostaną uchwalone, wówczas w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. będzie obowiązywało ograniczenie w odliczaniu VAT od nabycia i leasingu pojazdów o dopuszczalnej ładowności powyżej 500kg i dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (z ww. zastrzeżeniem). Ograniczenia w odliczeniu VAT przy nabyciu tych pojazdów równałyby się z całkowitym zakazem odliczania VAT od nabycia paliwa do ich napędu.
Drobni przedsiębiorcy – zwolnienie podmiotowe z VAT
Drobni przedsiębiorcy to podatnicy, którzy korzystają ze zwolnienia podmiotowego z VAT na mocy art. 113 ustawy o VAT. Przysługuje ono podatnikom, których obroty nie przekroczyły w ciągu roku (lub w roku poprzednim) limitu określonego w art. 113 ustawy o VAT i którzy nie wykonują czynności wyłączających z prawa do zwolnienia a wymienionych w art. 113 ust. 13 tej ustawy.
W roku 2010 limit zwolnienia przedmiotowego wynosi 100 000 zł. Natomiast limit obrotów uprawniających do zwolnienia podmiotowego z VAT na rok 2011 wynosić będzie 150 000 zł.
W przypadku podatników, którzy rozpoczną wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego, limit uprawniający do zwolnienia należy wyliczyć w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.
Zmiana w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów i nieodpłatnego świadczenia usług
W projekcie rządowych zmian do ustawy o VAT proponuje się nadanie nowego brzmienia art. 7 ust. 2 tej ustawy. Wszelkie przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa bez wynagrodzenia (niezależnie, czy są one realizowane na cele związane, czy niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem podatnika), będą opodatkowane, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Oznacza to rezygnację z warunku, który przy objęciu VAT odnosi się do istnienia związku z prowadzoną działalnością gospodarczą dokonywanych nieodpłatnych przekazań.
W projekcie przewidziano usunięcie w art. 7 ust. 2 m.in. wyrażenia „na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego [podatnika] przedsiębiorstwem”.Nowe sformułowanie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT ma wyeliminować wątpliwości interpretacyjne związane z tym przepisem, które pojawiały się w trakcie jego stosowania, oraz dostosować do wytycznych interpretacyjnych zawartych w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości UE.Po zmianie przez opodatkowaną VAT dostawę towarów będzie rozumiane również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
● przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
● wszelkie inne darowizny
– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych towarów.
Obecnie takie darmowe przekazania są objęte VAT, tylko gdy podatnik przekazuje towary należące do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem.
Ponadto w projekcie nowy kształt nadano art. 8 ust. 2. Zgodnie z nim za odpłatne świadczenie usług będzie się również uznawać:
a) użycie towarów stanowiących część majątku przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza jego przedsiębiorstwa, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych towarów,
b) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza przedsiębiorstwa podatnika.”;
Powyższa zmiana ma na celu ściślejsze dostosowanie definicji odpłatnego świadczenia usług do uregulowań tego zagadnienia zawartych w art. 26 dyrektywy 2006/112/WE. Projekt nie posługuje się już, jak ma to miejsce obecnie, kryterium „braku związku świadczenia usług z prowadzonym przedsiębiorstwem”, lecz na wzór dyrektywy odwołuje się do „świadczenia do celów innych niż działalność gospodarcza przedsiębiorstwa podatnika”. Celem jest zawężenie kręgu sytuacji, w których nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu.
Poszerzenie zakresu nieodpłatnego świadczenia usług, które podlega opodatkowaniu, będzie natomiast efektem pominięcia w punkcie b), także wyodrębnionym przez projekt, warunku uzależniającego opodatkowanie od tego, czy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi czynnościami. W konsekwencji, każde nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste oraz do celów innych niż działalność gospodarcza przedsiębiorstwa podatnika będzie podlegać VAT. Obecnie takie świadczenia podlegają opodatkowaniu tylko, jeśli obie te przesłanki (brak związku z prowadzeniem przedsiębiorstwa oraz istnienie prawa do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami) spełnione są łącznie.
Resort finansów opublikował projekt rozporządzenia z dnia 7 października 2010 w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasadich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej. Projekt został opracowany w związku ze zmianami wprowadzonymi dyrektywą Rady 2010/45/UE z dnia 13 lipca 2010 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w odniesieniu do przepisów dotyczących fakturowania (Dz. Urz. UE L 44, s. 11), która ma na celu m.in. liberalizację obecnych standardów przesyłania i przechowywania faktur elektronicznych tak, aby faktury papierowe i faktury były traktowane w ten sam sposób.
Proponowane zmiany w § 6 rozporządzenia (§ 1 pkt 1 projektu rozporządzenia) związane są z rezygnacją warunku, aby przesyłanie faktur w formie elektronicznej było tylko możliwe w oparciu o bezpieczny podpis elektroniczny lub elektroniczną wymianę danych (EDI). Jednak na ich przesłanie w formie elektronicznej musi zgodzić się uprzednio jej odbiorca. Taka zgoda może mieć formę papierową lub elektroniczną. W przypadku akceptacji w formie elektronicznej zrezygnowano z dotychczasowych wymogów, aby stosować bezpieczny podpis elektroniczny, weryfikowany za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu lub elektroniczną wymianę danych (EDI).
Pozostałe zmiany w § 6 oraz zmiany w § 15 (§ 1 pkt 2 projektu rozporządzenia) mają charakter techniczny.
Przepisy dotyczące sposobu przechowywania faktur również ulegną zmianie. Podatnik, zgodnie z projektem będzie obowiązany przechowywać faktury oraz faktury korygujące, a także duplikaty tych dokumentów do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w dowolny sposób zapewniający autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność tych faktur od momentu ich wystawienia do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Oprócz tego w § 21 zdefiniowano pojęcie autentyczności pochodzenia, które oznacza pewność, co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury oraz integralności treści, oznaczającej, iż w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura.W § 21a (§ 1 pkt 5 projektu rozporządzenia) zgodnie z art. 245 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że każda faktura bez względu na formę w jakiej została wystawiona może być przechowywana w formie elektronicznej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, pod warunkiem zagwarantowania dla celów kontrolnych za pomocą środków elektronicznych pełnego dostępu on-line do tych faktur. Ma to na celu umożliwienie podatnikom przechowywanie faktur w dowolnym państwie członkowskim nie pozbawiając jednak organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej łatwego i szybkiego dostępu do tych faktur.
Dodatkowo w § 19 (§ 1 pkt 3 projektu rozporządzenia) przedstawiono likwidację wymogu oznaczania faktur wyrazami „oryginał”, „kopia”, gdyż utrzymywanie tego warunku do faktur papierowych w sytuacji, gdy nie jest on wymagany przy fakturach elektronicznych jest bezzasadne.
Resort również zrezygnował w projekcie z wymogu, aby korekty do faktur elektronicznych też musiały mieć taką formę. Umożliwi to wystawianie korekt w formie papierowej w razie problemów technicznych.
Zmiany spowodują istotne zliberalizowanie i unowocześnienie zasad obrotu fakturami elektronicznymi.
Zmiana w systemie naliczania i odliczania VAT w obrocie surowcami wtórnymi
W projekcie noweli ustawy o VAT zaproponowano regulacje, których celem jest zmiana w systemie naliczania
i odliczania podatku od towarów i usług w obrocie surowcami wtórnymi - złomem oraz w handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych.
Zmiana ta polega na przesunięciu, w przypadku gdy sprzedawca i nabywca są podatnikami, o których mowa w art. 15, obowiązku podatkowego rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu dostawy złomu oraz przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych, ze sprzedawcy na nabywcę.Jednocześnie nabywcom i usługobiorcom przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku jako podatku naliczonego na ogólnych zasadach, który z tytułu dokonania na ich rzecz dostawy lub świadczenia usług byłyby u nich podatkiem należnym. Zaproponowane rozwiązania odpowiadają przepisom unijnym. Na stosowanie mechanizmu polegającego na przesunięciu obowiązku zapłaty podatku VAT na osobę, na rzecz której dokonywana jest dostawa złomu lub świadczona jest usługa przeniesienia uprawnień do emisji ww. gazów, zezwalają odpowiednio przepisy art. 199 i 199a ust. 1 lit. a dyrektywy 2006/112/WE, które stanowią odpowiedź na obserwowaną skalę oszustw podatkowych w tych sektorach.
Konsekwencją zmiany dotyczącą rozliczania złomu jest odejście od określania w sposób szczególny obowiązku podatkowego dla dostaw złomu i zastosowania w tym zakresie zasad ogólnych. Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami obowiązek podatkowy z tytułu dostawy złomu stalowego i żeliwnego, złomu metali nieżelaznych (z wyłączeniem złomu z metali szlachetnych) powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, z tym że:
- w przypadku złomu niewsadowego, nie później niż 20. dnia, licząc od dnia wysyłki złomu do jednostki, która dokonuje kwalifikacji jakości,
- w przypadku złomu wsadowego - nie później niż 30. dnia, licząc od dnia wysyłki złomu.
Proponowane zmiany dotyczące złomu polegają na:
1) dodaniu do kręgu podatników podatku od towarów i usług, określonych w art. 17 ust. 1 ww. ustawy, podmiotów będących nabywcami złomu, jeżeli dokonującym jego dostawy na terytorium kraju jest podatnik, o którym mowa w art. 15, nie korzystający ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2; zasadę tę stosuje się jeżeli nabywca jest podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2) uchyleniu przepisu art. 19 ust. 13 pkt 5 ustawy, zgodnie z którym obowiązek podatkowy dla dostaw złomu powstaje na zasadach szczególnych (uchylenie tego przepisu powoduje, że będzie miała tutaj zastosowanie zasada ogólna);
3) określeniu podstawy opodatkowania przy dostawie złomu, dla której podatnikiem jest jego nabywca (art. 29 ust. 18a ustawy). Podstawą opodatkowania przy nabyciu złomu będzie kwota, którą nabywca będzie obowiązany zapłacić.
Składanie deklaracji VAT w okresie zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej
Obecnie podatnicy w okresie zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej nie mają obowiązku składania deklaracji VAT. Nie dotyczy to jednak niektórych grup podatników, np. podatników zarejestrowanych jako podatnicy UE. Wynika to z art. 99 ust. 7b pkt 1 ustawy o VAT. Przepis ten jednak ma być uchylony z dniem 1 stycznia 2011 roku.
Zaproponowano nowelizację art. 99 ust. 7 wyżej wymienionej ustawy. Po wprowadzeniu zmiany w tym przepisie, nie będzie już wątpliwości, iż podatnicy dokonujący korekty VAT zgodnie z art. 91 ustawy o VAT (dotyczy korekty podatku przy zmianie przeznaczenia towaru bądź usługi) nie są zwolnieni z obowiązku złożenia deklaracji VAT w okresie zawieszenia prowadzenia działalności gospodarczej.
Zmiany dla podatników wykonujących czynności mieszane (sprzedaż opodatkowana i zwolniona)
Zaproponowane zmiany do art. 90 ust. 10 ustawy o VAT polegają na:
- odejściu od zakazu odliczania podatku naliczonego, jeżeli udział obrotów opodatkowanych w obrotach ogółem nie przekroczył w poprzednim roku 2 %,
- wprowadzeniu ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego w całości, w przypadku gdy proporcja przekroczyła 98%, poprzez określenie, iż odliczenie 100% kwoty podatku jest możliwe, gdy proporcja przekroczyła wyżej wymieniony limit oraz kwota podatku naliczonego niepodlegającego odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł.
Natomiast w art. 91 ustawy o VAT zaproponowano wykreślenie zapisu, iż korekty VAT nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją wstępną a ostateczną nie przekracza 2 punktów procentowych. Oznacza to, że korektę będzie się dokonywało nawet wówczas, gdy różnica między wskaźnikami proporcji będzie niewielka.
Opodatkowanie usług w zakresie ochrony zdrowia
Rządowy projekt zmiany ustawy o podatku VAT, który aktualnie jest na etapie prac legislacyjnych przewiduje (prawdopodobnie od 1 stycznia 2011 r.) znaczne zmiany dotyczące stawek podatku VAT. W projekcie proponuje się uchylenie obecnego załącznika nr 4 do ustawy, który zawiera wykaz usług zwolnionych od podatku i przeniesienie tej regulacji do treści ustawy. Przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych i ustalono ich zakres opisowo na podstawie prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów. Nowelizacja ta być może spowoduje pewne zmiany w zakresie zwolnień w porównaniu do zwolnień wynikających z załącznika nr 4.
W zakresie usług opieki medycznej, zwolnieniu mają podlegać jedynie te usługi, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia (świadczone przez uprawnione do tego podmioty). Nie będą natomiast zwolnione od podatku np. usługi badań genetycznych wykonywanych w celu stwierdzenia pokrewieństwa, które zdaniem Ministerstwa Finansów nie służą szeroko rozumianemu ratowaniu zdrowia.
Odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z nieruchomością wykorzystywaną zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT. W przypadku gdy podatnik odliczył podatek naliczony od transakcji w zakresie nabycia lub wytworzenia nieruchomości i wykorzystuje tą nieruchomość (stanowiącą w dalszym ciągu majątek przedsiębiorstwa podatnika) w celach innych niż wykonywana działalność gospodarcza, co do zasady, powinien dokonać opodatkowania takich czynności. Obecnie, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy VAT nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług (odpłatne świadczenie usług stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy VAT). W przypadku wykonywania przez podatnika, obok działalności opodatkowanej, działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, zastosowanie mają również przepisy dotyczące odliczeń podatku naliczonego przy uwzględnieniu proporcji (art. 90 ustawy VAT) oraz korekt podatku naliczonego, w tym w szczególności przepisy dotyczące wieloletniej korekty podatku naliczonego w przypadku nieruchomości (art. 91 ustawy VAT).
W zakresie prawa Unii Europejskiej, podstawowa zasada dotycząca prawa do odliczenia została sformułowana w art. 168 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. W świetle ww. regulacji, jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT.
Ustawa wprowadzająca nowe symbole PKWiU do ustawy o vat
Głównym celem nowelizacji jest dostosowanie przepisów ustawy o VAT do nomenklatury oraz symboli statystycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2008 r. Na gruncie podatku VAT, klasyfikacje statystyczne nadal są niezwykle istotne dla stosowania obniżonych stawek VAT oraz zwolnień od podatku. W aktualnej ustawie o VAT, stosowana jest nieobowiązująca już dla potrzeb statystycznych Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. nr 42, poz. 264 ze zm.). Natomiast w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości od dnia 1 stycznia 2009 r. obowiązuje już Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Klasyfikacja PKWiU z 1997 r. dla celów podatku VAT obowiązywać będzie tylko do 31 grudnia 2010 r., dlatego też konieczna jest nowelizacja ustawy o VAT już od 1 stycznia 2011 r.
Wymieniony na wstępie art. 2 ustawy nowelizacyjnej, który ma wejść w życie już z dniem jej ogłoszenia, to przepis przejściowy, w myśl którego zmiany w obowiązujących w dniu ogłoszenia ustawy nowelizacyjnej klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz w kluczach powiązań między tymi klasyfikacjami, wprowadzone po tym dniu nie powodują zmian w opodatkowaniu podatkiem, jeżeli nie zostały określone w ustawie. Mowa tu o zmianach związanych z przejściem przy identyfikowaniu towarów i usług dla potrzeb obrotów krajowych z PKWiU z 1997 r. na PKWiU z 2008 r. Przepis art. 2 ma zagwarantować, że jakiekolwiek zmiany w klasyfikacjach statystycznych wprowadzone po dniu ogłoszenia omawianej ustawy nowelizującej ustawę o VAT, nie wpłyną na zmianę sposobu opodatkowania określonych towarów lub usług (np. towar opodatkowany stawką podstawową, poprzez zmianę sposobu jego zaklasyfikowania wynikającą ze zmiany w przepisach statystycznych, mógłby znaleźć się w grupowaniu podlegającym opodatkowaniu stawką obniżoną, lub odwrotnie).
Opracowanie na podstawie źródeł:
Biuletyn Informacji Podatkowej- Ministerstwo Finansów
Gazeta Podatkowa
Strony internetowe:
